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              泉源标题:继美国国家体操队曝出前队医性侵丑闻后,加拿年夜体操女队卖力人戴维·布鲁贝克也被指多项性立功。路透社报道,加拿年夜安年夜略省萨尼亚市警方在一份声明中说,布鲁贝克14日被捕,次日受10项性立功控告,分别是3项性侵、3项性荼毒、3项性骚扰以及1项勾引性接触。布鲁贝克是2016年里约奥运会加拿年夜体操队主教练。加拿年夜体操队对上述控告深表不安跟震动,称布鲁贝克已被责令行政休假。

            会计信息质量保障体系问题研究摘要高质量的会计信息是公司智力机制有效运行的基础而完善的公司治理结构又是高质量会计信息的制度保证完善公司治理结构对于防范会计信息失真提高会计信息质量有着重大意义我国现阶段上市公司会计信息质量普遍不高从公司治理结构视角分析会计信息质量问题可以避免以往会计的局限性从而优化我国公司治理结构提高会计信息质量。 本文指出了我国上市公司会计信息披露存在的主要问题及危害性并对会计信息披露中存在的问题进行了剖析提出了解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。

            并对我国建立概念框架的迫切性进行了阐述提出应当将会计信息质量特征纳入框架体系之中的构想分析了对会计信息质量特征的要求提出了构建多层次会计信息质量特征体系的具体构想。

            本文主要以上市公司会计信息披露为研究对象说明了影响信息供求的因素和虚假信息披露的成因并对目前投资者使用披露信息情况进行分析论文指出目前信息披露中最主要的质量问题是会计信息造假严重信息缺乏可靠性和可理解性。 关键词上市公司会计信息披露制约成本会计信息披露规范化目录一、我国上市公司会计信息披露中存在的问题及危害性(一)会计信息披露不规范(二)会计信息披露不对称(三)会计信息披露的不充分(四)目前信息披露质量低下严重影响了证券市场配置资本资源的效率二、我国上市公司会计信息披露问题分析(一)会计信息披露成本的制约(二)会计信息披露形成、输出系统等问题困扰三、会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求四、解决我国上市公司会计信息披露问题的宏观思路(一)制定科学、配套的会计规范体系(二)完善以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系(三)加大证券市场会计信息披露的监管力度(四)改变传统披露方式大力发展网络信息技术五、解决我国上市公司会计信息披露问题的具体对策(一)重组会计要素(二)加强人力资源会计披露(三)建议编制预测财务报告(四)增加环境会计信息及其披露(五)构建多层次的会计信息质量特征体系会计信息质量保障体系问题研究会计信息质量特征是会计理论的重要组成部分起着承上启下的作用:质量特征是会计目标的具体化体现着会计目标在信息质量方面的要求会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定直接受到质量特征的指导。

            质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础它不是准则本身对会计工作不具有约束力。

            上市公司作为一种公众公司其公众性是利益相关者相互冲突与协调之后的产物。

            会计信息是上市公司契约的基础它直接影响上市公司利益在他们之间的分配。

            一个有效的上市公司会计信息披露制度应该能够提供各方利益相关者所需要的真实的会计信息并能够得到有效的执行。 然而我国上市公司会计信息披露制度在有效性方面存在诸多问题:在某些方面不能满足投资者的需求、没有得到有效的执行、提供虚假的会计信息等。 此类会计信息的披露要么对投资者起了误导作用要么并未在引导投资者的投资行为方面起到应有的作用。

            我国存在的“基金黑幕”、“市场泡沫”等问题是我国上市公司会计信息披露制度缺乏有效性的具体表现。

            然而要解决这些问题必须明确上市公司会计信息披露存在的问题。

            本文拟通过对该问题的分析对我国上市公司会计信息披露制度中存在的问题提出解决建议。

            一、我国上市公司会计信息披露中存在的问题及危害性(一)会计信息披露不规范()有关法规、制度不完善我国会计信息质量特征主要通过《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》以及新颁布的《企业会计准则》等规范进行阐述。 虽然形式上比较全面但相互之间关系模糊诸概念定义还不够明确缺乏层次性和系统性。 根据财政部和中国证监会规定,我国上市公司的会计处理执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关问题的解答》等有关条件,使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强,同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则,但随着证券市场的扩大,现行会计制度中有些规定仍有些滞后,一是某些新情况、新业务,在会计处理上仍有待于进一步规范。

            如对收购、兼并、合并、破产等的账务处理、对即将发行可转换公司债券的帐务处理、对金融衍生工具的帐务处理等等,二是上市公司会计制度太分散,不易全面执行,三是与国际会计准则不一致,跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐,不利于我国企业在国际资本市场上融资。

            ()会计信息披露政出多门现行会计信息披露制度不很规范,散见于各种规定之中。

            而我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等,令出多门,管理不统一,从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性信息披露制度不稳定,有些治标不治本的规定经常变动,既不易把握,又不易执行,给会计信息披露出现虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。 会计信息披露的不规范导致企业会计信息披露违规、随意。

            诸如报喜不报忧部分公司信息披露缺乏严肃性随意调整利润分配中期报告过于简略无法进行财务分析与评价部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全或根本就不披露。 (二)会计信息披露不对称计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等。

            这种信息不对称在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”。

            披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分企业偿债能力披露不充分公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分关联交易的信息披露不充分政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等等。 例如有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上但究竟是投资何处所得投资收益率有多少风险程度如何等均未做相应说明。

            (三)会计信息披露的不充分。 ()公司对应披露的信息采取避重就轻的手法,故意夸大部分事实、隐瞒部分事实,误导投资者。

            有的公司甚至对一些重大事件不予披露,如深发展动用亿元直接炒作本公司股票佛山照明在违规贷款亿元给银行和证券公司。 这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。

            ()缺少非财务信息。

            长期以来会计报告过于偏重财务信息而忽略了非财务信息的披露。 而在高度发达的经济技术时代每一项经济决策不仅要依据财务信息而且要依据非财务信息有时后者比前者对决策更具价值。 ()侧重反映企业历史经济活动缺乏预测信息。 现行财务报告体系是一种以过去交易事项为基础、反映过去业绩的报告体系而决策者更希望了解能体现企业现在与未来财务状况和经营成果的前瞻性和预测性信息。 (四)目前信息披露质量低下严重影响了证券市场配置资本资源的效率。

            决信息披露中存在的问题提高信息披露质量对促进证券市场的健康发展有重要的意义。 会计信息造假严重的原因为:第一非流通股占控股地位使得公司治理失效。

            第二审计市场竞争激烈、挂靠体制影响、约束法规不健全使得注册会计师缺乏审计独立性。 第三会计信息造假收益巨大缺乏约束虚假信息披露的法规使得其造假成本很低因而屡禁不止。 而信息缺乏可理解性一方面是因为部分会计信息过于专业化另一方面是由于投资者尤其是个人投资者获得信息和理解信息的能力很差。

            针对信息缺乏可靠性问题论文主要提出点建议:第一国有股减持有助于改善公司治理情况。

            要以当前股东为减持对象公司资产净值为定价基础渐进的进行。

            第二新上市的股份要全部流通。 第三建立完善虚假信息披露的民事责任。 增强法律的“预防性”、“预见性”并实行“案例法”的原则。

            第四培育寡占型的审计市场结构。 第五建立“声誉机制”。 针对信息缺乏可理解性问题论文主要提出点建议:第一培养权威的证券专业研究机构。

            第二改善信息披露的形式。

            第三普及互联网的应用。 二、我国上市公司会计信息披露问题分析(一)会计信息披露成本的制约。 会计信息的披露成本是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中可能发生的一切支出项目,以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失(机会成本)。

            会计信息披露成本常是制约会计信息披露的主要因素。 主要由以下几种成本项目构成:,,=,CE,,其中,、C、E、P、L的计算()初始成本与维持成本(,S)初始成本(,)即为建立会计信息系统而发生的成本支出维持成本(,)又可分为会计信息的获取与加工成本(,),即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和,和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(,)。 一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。

            多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。 当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。

            大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。

            ()约制成本(C)。 对企业管理人员来说,由于会计信息披露而给其行为带来的限制也是一种重要的披露成本,这里称之为约制成本(C)。

            C的存在使企业高层管理人员往往不太愿意披露一些对他们的将来的行为可能形成约束的会计信息,如企业的盈利预测信息、企业的发展目标等,以免给自己增加无谓的压力。 约制成本具体可分为:企业刻意为平滑收益,谨慎披露会计信息而追加收益分配与费用(成本)分摊的手续与程序,从而增加的披露成本(C)因企业未能实现预测目标而造成投资者及其他信息使用者对企业不信任,从而产生的失信成本(C)因企业为了实现短期的预测目标,而放弃对企业长期发展有利但对短期目标不利的投资方案所产生的机会成本(C)其中C可以用两种投资方案下的净收益对比的差异来衡量。

            由此,企业由于会计信息披露而带来的约制成本C可表示为:C=CCC()沉没成本(E)。 成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整其经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。

            可能导致竞争劣势的会计信息包括且不限于:()有关技术和管理创新的信息。 如生产过程、更为有效的质量改进技术、营销技巧等。 ()有关企业未来发展的信息。 如企业发展的战略、计划和策略、研究与开发的项目、新的市场目标等。

            ()有关经营的信息。

            如分部门(地区)的销售和生产成本数字、市场开拓费用与营销预算、产品成本结构、人力资源开发与开支等。

            这些信息的披露越是充分详细,就越有可能导致竞争劣势而增加企业信息披露的成本。

            因此企业在披露此类信息时往往加以淡化,一笔带过,或者含混其辞,有的甚至不予披露。

            但事实上,此类信息往往又是投资者在决策一家公司是否有发展前途,是否值得其投资时特别关心的最具相关性的信息。

            因此,如何既能满足使用者分析决策问题的信息需求,同时又使企业不会因此而处于竞争劣势,是目前企业会计信息披露所面临的难题之一。

            ()政治成本(,)。

            政府采用一些行政手段(例如税收征管)来将企业“超额利润”的部分予以平均化,使不同的主体共享这种负担就是企业提供会计信息所引起的“政治成本”(,)。

            ,的存在显然会使企业在披露其会计信息时采取十分谨慎的态度,以尽量为企业减少麻烦。 如:一些经营较好的企业,为避免合法税负以外的政府有关部门的非法摊派,在披露其会计信息时,采用少报、延期上报、故意隐瞒不报等做法来尽量减少或者甚至扭曲其会计信息的披露。

            如此一来信息使用者就有可能得不到相关的具体信息以作出最佳的经济决策,从而影响了信息的相关性。 ()法律成本(,)。

            企业可能会因为会计信息披露而引起法律上的争端。

            例如,尽管信息的使用者对企业未来发展的潜力非常关注,但企业一般可能不太愿意披露收益预测方面的信息。 因为这些预测值并不完全由企业管理当局的主观意志所左右,而且有时往往与实际的结果相差甚远,信息使用者可能以此为由指控企业所提供的会计信息使人误入歧途,并要求补偿其损失。 包括案件的立案费、诉讼费、结案费、公关费、律师费(,)和由于诉讼案件使管理人员偏离正常工作状态和精力消耗而产生的损失(,),以及由于诉讼案件使公司形象在公众中下降所引起的损失(,)。 由于不同的案件所引起的,和,难以准确地计量,只能简单定义如下:,=,α,β,其中:α、β为加权系数,随诉讼事件的不同而不同。

            (二)会计信息披露形成、输出系统等问题困扰。

            ()会计准则制度的不完全为会计信息披露问题的产生提供了可能。

            目前我国上市公司的会计准则制度仍然是不完全的,体现在两个方面:一是会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。

            由于会计实践和经济创新行为的层出不穷,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况二是会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性,如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。 ()证券监管力度不足。

            目前,我国尚我证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。

            由于中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,多方插手。 一些领导经济工作的同志习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事。 投资者的素质也还不高,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。 因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。

            ()社会审计机构的“独立性”困扰。 由于我国很大一部分上市公司中,国有法人股占控股地位,而目前代表国家行使所有权的主体还不十分明确,这样上市公司的审计委托人实际上是上市公司的经营管理层,即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为,并且审计费用等事项由公司管理层来决定,这种畸型的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严肃的监控,再加上前述的其他原因,使注册会计师和事务所的独立性受到很大困扰,甚至出现“同谋”现象。 ()建立我国财务会计概念框架将会计信息质量特征纳入框架体系中财务会计概念框架“是一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。

            这个体系能够导致前后一贯的会计准则并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。 而会计信息质量特征则是这个框架中不可或缺的重要内容之一是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。

            我国目前尚无完整的财务会计概念框架新颁布的具体会计准则已达到较高水平使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调因此修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。 我国财政部于年月加快了财务会计概念框架的研究组织了项会计准则重点科研课题由会计准则委员会和部分会计准则咨询专家承担。 其中对会计信息质量特征的研究是财务会计概念框架的一个重要组成部分。 在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分可以明确会计信息特征在会计基本理论中的地位有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。

            三、会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求会计信息质量特征主要取决于会计目标由于各国的政治、经济、文化背景的不同各国的会计目标也不相同。

            无论是发达市场经济国家还是像我国这样的转型经济国家财务报告的目标都是多个的财务报告的使用者也来自多个不同的群体。

            根据新经济时代的特点我国企业进入国际市场的机遇大大增加“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。

            从理论上分析多个财务报告的目标是在一个体系中的对会计信息质量的要求不应该是完全一致的。 这对会计信息质量的研究和会计准则制定都提出了挑战:一是对会计信息质量的研究究竟应该重结果还是重过程。 笔者认为结果与过程都应关注到。

            这里说的结果除了企业最终披露的财务报告本身外也包含了会计信息及其披露的经济后果过程是指会计信息的加工处理过程尤其是会计政策的决策及其运用。 二是即使在关注结果时也应针对不同的使用者群体分析会计信息及其披露的经济后果。 只有那些既关注过程又关注不同使用者群体的经济后果的会计信息质量经验研究才会有比较好的运用价值。 就会计准则制定来说对会计信息质量关注的切入点应当是程序先于结果。 以前我们都曾听过这样的说法:在出台某项会计准则前有关部门专门测算了该准则如果出台实施会减少多少国家财政收入。

            正是由于过分关注这种可能的结果要不然就修改了该准则要不然就干脆放弃了该准则。

            在只注重可能结果的方式下会计信息的质量有时连基本的保证都不会有。 因此在政府主导会计准则制定的条件下从会计信息质量角度看透过程序民主实现会计目标之间的协调从而达成对不同会计信息质量要求之间的平衡的是必要的。

            同时会计作为一种通过持续不断地将内部信息转换为外部信息从而有效协调经济组织利益相关者冲突的机制其信息质量特征必须贯穿于会计确认、计量、列报与对外披露四个环节。 四、解决我国上市公司会计信息披露问题的宏观思路为了使我国的资本市场健康发展必须加强对上市公司会计信息披露问题的研究。 我们认为实现我国上市公司会计信息披露规范化的基本思路(一)制定科学、配套的会计规范体系。 会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳,只有先规范了上市公司的会计行为,生成客观公允的信息后,才谈得上信息如何披露,因此,建立并严格执行一整套科学的会计规范体系,是实行会计信息披露制度前一步必须做好的事。

            目前我国上市公司会计的规范主要是《股份有限公司会计制度》、几个具体会计准则和若干补充规定,它使得上市公司的会计处理规定不正规、不完备,很多问题得不到系统解决。 下一步一定要建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系。

            (二)完善以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系。

            公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。 首先为使其公正这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上。 我国的会计师事务所应与主管部门彻底脱钩严格推行合伙制强化审计责任走注册会计师协会自律化管理的道路加强内部管理提高审计职业质量。 其次加速注册会计师的选拔与培训。

            我国上市公司审计业务量大而从业人员过少加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师已刻不容缓。 (三)加大证券市场会计信息披露的监管力度。

            首先,随着《证券法》的出台,我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成,然而已经颁布的一些规范性文件,有些内容不统一,有些相对滞后,有些比较分散,不易全面执行,因此相对于市场规范的要求来说,我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。

            其次,改变多头管理的体制。 目前,我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门,权责不明,不利于对之进行统一有效的管理。

            因此,必须参照国际惯例,对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。

            目前,证券监管部门的设置应集中到两个层次:一个层次是中央级的证券监管部门。

            负责对全国上市公司进行宏观监管,统一制定证券市场政策和上市信息披露规范另一个层次就是证券交易所。

            它遵循中央证监管部门的规定,对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。

            再次,建立上市公司信息监查员制度。

            由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司,对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督,防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。

            信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性,不得持有公司股份,一切工资、待遇均在证监部门享受,任免考核均由证监部门进行。

            (四)改变传统披露方式大力发展网络信息技术。 供需双方在Web站点的人机交互界面上需求方按一定的访问权限在有关的网页上浏览各上市公司的财务报告并对网页上的财务信息进行查询、分析以及对感兴趣的财务资料进行下载显然这一过程即是供需双方就信息产权的使用或让渡达成契约、履行契约的过程。 交易的即时完成、Internet的逐步普及和网上支付系统的成熟使得交易费用极大地降低安全性也得到了保障。 高效的网络机制取代传统的披露方式使得会计信息能够以“私人物品”的面目出现成为可供使用的商品最终的交易价格和披露量完全由供需双方决定此时市场是高效率的均衡时会计信息的披露量在理论上达到最优境界。 这不仅有效地克服了信息披露的管制缺陷而且成功地摆脱了信息披露充分性难以“适度”把握、成本难以分摊的尴尬局面。 五、解决我国上市公司会计信息披露问题的具体对策。 (一)重组会计要素。

            将资产中的虚资产与负债中的虚负债分离出来单独设置要素将损益表中经常性或再生性收入、费用与偶发性或非再生性的利得、损失分离单独设置要素。

            在附注或附表中披露关于企业软资产(如知识产权、人力资源)以及自创商誉信息恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及其潜在的巨大收益从而正确估计企业未来现金流量和抗风险能力以合理体现企业价值。 (二)加强人力资源会计披露。

            人力资源作为现代企业最稀缺的资源在知识经济时代其在企业运作中的重要地位和作用已越来越显着。

            然而理论界对于人力资源的确认和计量一直争论不休尚未达成一致的观点实务界也鲜有良好的经验。 笔者认为影响人力资源价值的因素(如管理方式、人际关系、自身技能、健康状况等)是多变的由此导致人力资源价值的不确定性(或者称可变性)。 对人力资源价值的会计披露应避免机械地、简单地定量反映在人力资源价值货币计量的操作成熟之前采用非货币性计量方法予以恰当披露是一项明智的选择。

            我国上市公司现阶段可采用附录、附注以文字或表格等形式披露货币计量所不能提供的非货币性人力资源信息如员工受教育水平、知识水平、工作经验、专门技术、工作态度以及经理人员薪酬等为相关信息使用者提供完整的决策依据。 (三)建议编制预测财务报告展示企业未来发展前景及投资计划。

            预测信息虽缺乏可靠的保证但它毕竟能克服历史信息的不足增强用户决策与评价的相关性。

            如:加强研究和开发R,D信息及其披露。 我国由于当前尚无关于R,D信息披露的强制性专门化规定上市公司对R,D活动的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示几乎没有任何一家上市公司在年报中披露年R,D支出数额由于信息披露不充分使得投资者无法对公司革新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。

            笔者认为我国上市公司应在表外增加对R,D信息的详细揭示年报或中报会计报表附注中应披露当期R,D支出的具体数额在不导致竞争优势丧失的前提下尽可能披露研发项目的进展情况。 (四)、增加环境会计信息及其披露。

            所谓环境会计信息是指企业会计要向相关信息使用者提供环境信息和与环境有关的财务信息从而充分满足其知情和决策需要。 相关的信息使用者如投资者将关注企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响商业银行将关注企业由环境问题可能引发的潜在的负债和风险政府及社会公众有权知道企业对于环境资源所作出的损害或者贡献。

            目前我国上市公司环境会计信息披露状况堪忧个别公司偶然见诸公开媒体的披露是非常零星的、不全面的或者被迫的。

            笔者认为环境会计信息通过表内增加项目或增加附表(如环境成本明细表)或采取附注等其它形式披露均是可行的选择问题是有关管理部门应尽快制订准则对此加以规范以保障信息披露的可比性。 (五)构建多层次的会计信息质量特征体系。

            我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式但要考虑中国的国情即要考虑我国的会计环境政治环境、经济环境、法律环境、文化环境以及会计基础等情况。 会计信息质量特征体系应体现出多层次化:第一层次为核心质量特征即公允性、有用性第二层次为主要质量特征包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性第三层次为次要质量特征包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。

            完善会计信息质量的研究不仅有助于发展新的理论和方法改善对我国会计信息质量的研究和会计信息质量概念框架的建设更重要的是有助于将研究成果运用于指导会计监管尤其是会计准则的制定。 主要参考文献毛志宏:《高级会计问题研究》经济科学出版社年版。

            崔学刚《上市公司财务信息披露:政府功能与角色定位》年第期。

            蒋尧明:《上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究》邱玉莲论我国会计信息质量特征体系的构建J理论月刊()康霞邸丛枝《上市公司会计信息质量特征研究J江西金融职工大学学报》()张凌会计信息质量特征初探J经济师()曹瑛浅议会计信息及虚假会计信息防范J北方经济()《合作经济与科技》年月下(总第期)《我国上市公司会计信息披露问题研究》邱宜干江西人民出版社。

              这些曾有苏联阅历的中共指导人子女,有的健在,有的曾经分手。咱们试图经由过程梳理史料跟回想录,回想他们那段鲜为人知的苏联时光。在跟闰年月里,让咱们一路了解那段峥嵘时光中第一代中共指导工资新中国的树立所做的支付与坚持,以及他们跟家人子女在生涯中的温情时辰。

              是以,咱们在实行数学教授教养行动时,要鼓舞门生们将进修结果与他人中止交流分享,一方面接纳他人的先辈结果,另一方面完善自身的已有结果,切不可闭关自守,觉得本人的才是最好的,让理想主义阻碍进步跟开展的措施。比如教授教养《旅程成果》时有这样一道题:甲、乙两辆汽车同时从A、B两地相对开出,8小时后相遇。甲汽车每小时行驶60km,乙汽车每小时行驶50km,求甲、乙两地的距离。成果出现后,门生们便纷忙碌开了,一会儿便找到了谜底,一双双眼睛惊喜地望着我。我让他们分别说说本人是如何想的,又是如何处置的,结果门生们共交流出5种解题措施,有用地拓宽了他们的解题思想。


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